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- ISBN 9788891680822
Guida all'Iva nelle prestazioni di servizi internazionali: oltre 100 risposte a casi concreti, con soluzioni operative ed errori frequenti
eBook in pdf di 109 pagine.
Questa guida è pensata per fornire agli operatori del settore una serie di casi pratici relativi alle prestazioni di servizi rese e ricevute da operatori UE ed extra-UE, in conformità con l'art. 7-ter del D.P.R. 633/72 e successivi aggiornamenti.
Negli ultimi anni, il settore delle prestazioni di servizi ha subito una significativa evoluzione, orientandosi sempre più verso l'internazionalizzazione. Questo si è reso possibile grazie anche alla presenza di numerose piattaforme web che facilitano il contatto tra aziende e professionisti di tutto il mondo, promuovendo commissioni e collaborazioni transnazionali. Tuttavia, queste operazioni diventano sempre più complesse e spesso risulta difficile determinare se, ai fini Iva, esse comportino una o più prestazioni distinte o un’unica operazione, con le relative implicazioni in termini di territorialità.
Alla luce delle principali difficoltà legate a queste operazioni internazionali, gli operatori necessitano di esempi pratici per potersi orientare in una normativa particolarmente complessa. Pertanto, questa trattazione si propone di offrire un’ampia rassegna di casi pratici riguardanti i principali aspetti operativi e gli adempimenti previsti dalla normativa in materia di prestazioni di servizi rese e ricevute da operatori UE ed extra-UE.
La presente edizione è stata aggiornata alla luce delle principali novità normative e di prassi intervenute negli ultimi due anni ed è stata arricchita con nuovi casi e con specifiche sezioni dedicate agli errori più frequenti riscontrabili nella gestione delle operazioni internazionali. Tali sezioni sono state inserite per evidenziare le criticità operative più ricorrenti e per fornire indicazioni utili a prevenirle.
In particolare, le casistiche verteranno sui seguenti argomenti:
Sintesi
Prestazioni di servizi generici (art. 7-ter DPR 633/72)
1.1 I servizi generici dell’articolo 7-ter del DPR 633/72
CASO 1 Fatturazione ad associazione culturale ETS
CASO 2 Fatturazione provvigioni a rappresentante fiscale
CASO 3 Riaddebito costi (mandatario senza rappresentanza) a soggetto non residente
CASO 4 Costruzione stampo e contratto di “prestito d’uso” per eventuali forniture successive al termine della produzione di un primo lotto
CASO 5 Fatturazione da spedizioniere intracomunitario per restituzione di documenti doganali
CASO 6 Fatturazione installazione di un software da remoto a società extra Ue
CASO 7 Fatturazione spese di riaddebito costo smaltimento prodotti
CASO 8 Cessione chiavette USB con software a soggetto estero
CASO 9 Trattamento Iva dei corsi tecnico-formativi a clienti esteri
CASO 10 Riaddebito costo stampi e manutenzione macchinari che rimangono in Italia
CASO 11 Prestazione di servizi di manutenzione/riempimento /svuotamento filtri di impianto per cliente soggetto passivo UE
CASO 12 Detraibilitá dell’Iva e possibilitá di rimborso per soggetto che effettua prevalentemente operazioni non territorialmente rilevanti (art. 7-ter co. 1 lett. a)
CASO 13 Riaddebito costo per partecipazione a fiera in Italia di soggetto extra Ue
CASO 14 Prestazioni di consulente turco nei confronti di azienda tessile italiana
CASO 15 Registrazione fattura ricevuta per commissione di vendita effettuata da operatore maltese su un macchinario venduto a Malta
CASO 16 Trattamento Iva royalties
CASO 17 Progettazione di stand fieristico per committente tedesco relativo a fiera in Spagna, realizzato da architetto italiano
CASO 18 Trattamento Iva cessione quote societarie a soggetti esteri
CASO 19 Fatturazione prestazione di servizi e spese vive addebitate a società Usa
1.1.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 1 Qualificare come servizi elettronici le consulenze rese da remoto
ERRORE 2 Individuare la territorialità in base al luogo di utilizzo della prestazione
ERRORE 3 Applicare l’art. 7-ter alle prestazioni rese nei confronti di privati
Deroghe alla regola generale (articoli da 7-quater a 7-octies DPR 633/72)
2.1 Prestazioni di servizi relative a beni immobili (art. 7-quater, lett. a DPR 633/72)
CASO 20 Trattamento Iva per costi del servizio Airbnb per l’uso della piattaforma on line
CASO 21 Fatturazione servizi di manutenzione su impianto OIL & gas in Iran
CASO 22 Locazione immobile di proprietà di una società italiana in Marocco
CASO 23 Trattamento Iva lavori di subappalto tra operatori italiani su un immobile sito in Germania
CASO 24 Locazione di immobile e macchinari in Italia da parte di società proprietaria francese
CASO 25 Trattamento Iva noleggio ponteggi da parte di società italiana a cliente spagnolo presso cantiere sito in Spagna
CASO 26 Lavori di edilizia effettuati da soggetti italiani presso cantiere tedesco
CASO 27 Trattamento Iva relativo alle prestazioni di tinteggiatura effettuate in Francia, nei rapporti B2B e B2C
CASO 28 Applicazione regime speciale agenzie viaggi (art. 74 -ter D.P.R 633/72) all’acquisto di singoli servizi
CASO 29 Prestazioni consulenziali relative ad un immobile sito in Italia
2.1.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 4 Qualificare come prestazione generica l’installazione di un macchinario che, per caratteristiche e funzione, assume natura immobiliare
ERRORE 5 Applicare l’art. 7-ter perché il committente è estero, nonostante la prestazione sia relativa a un immobile sito in Italia
ERRORE 6 Applicare l’art. 7-ter a prestazioni relative a immobili perché entrambe le parti sono stabilite in Italia
2.2 Prestazioni di trasporto passeggeri (art. 7-quater, lett. b DPR 633/72)
CASO 30 Prestazione di autonoleggio con conducente, per trasporto passeggeri, commissionata da soggetto straniero
CASO 31 Acquisto di biglietti aerei relativi a viaggi effettuati all’estero da dipendenti di una società
CASO 32 Acquisto biglietti treno tramite agenzia viaggi francese
CASO 33 Disciplina trasporto di persone su tratta mista Italia estero
CASO 34 rapporti tra soggetto passivo italiano e proprio rappresentante fiscale francese per le tratte Italia – Francia
CASO 35 Trasporto passeggeri con subappalto a altra società italiana per trasporto clienti da Milano a Vienna
2.2.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 7 Applicare l’art. 7-ter al trasporto passeggeri invece del criterio della tratta
ERRORE 8 Non ripartire correttamente la territorialità nelle tratte miste di trasporto passeggeri
2.3 Servizi di ristorazione e catering (art. 7-quater, lett. c e d DPR 633/72)
CASO 36 Servizio di catering presso una fiera in Germania per conto di una società italiana
CASO 37 Servizio di catering organizzato per un privato in occasione di un evento in Francia
CASO 38 Servizio di catering a bordo di una nave che effettuerà un viaggio internazionale
CASO 39 Cessioni di prodotti alimentari a bordo di navi
2.3.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 9 Ritenere applicabile l’art. 7-ter ai servizi di catering
2.4 Locazione, leasing e noleggio di mezzi di trasporto a breve termine (art. 7-quater, lett. e DPR 633/72)
CASO 40 Fattura di noleggio a breve auto in UK
CASO 41 Fattura noleggio auto della durata di 48 ore da parte di operatore francese
CASO 42 Noleggio a breve di imbarcazione nei confronti di un soggetto non privato extracomunitario
CASO 43 Noleggio a breve di auto in Germania per proprio dipendente
CASO 44 Noleggio di van per trasporto persone dall’Italia alla Francia
2.4.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 10 Individuare la territorialità del noleggio a breve termine in base al luogo di utilizzo anziché alla messa a disposizione.
2.5 Locazione, leasing e noleggio di mezzi di trasporto a lungo termine (art. 7-ter e sexies lett. e, e-bis DPR 633/72)
CASO 45 Noleggio auto a lungo termine da parte di dipendente in Francia
CASO 46 Noleggio nave a società delle Isole Vergini, priva di partita Iva, per un periodo superiore a 90 giorni
CASO 47 Società tedesca acquista autoveicoli in Italia che vengono dati a noleggio alla controllata italiana
CASO 48 Parametri di riferimento per definire l’effettivo utilizzo, in tema di territorialità, per le imbarcazioni da diporto
CASO 49 Criteri di calcolo della quota di utilizzo extra-UE nel noleggio non a breve termine di imbarcazioni da diporto
2.6 Prestazione di servizi culturali, artistici, sportivi, scientifici, educativi, ricreativi e simili (art. 7-quinquies DPR 633/72)
CASO 50 Fatturazione nei confronti di associazioni sportive straniere per eventi realizzati in Italia
CASO 51 Regole di fatturazione per soggetto passivo identificato in Italia in relazione ai servizi di accesso e non alle manifestazioni sportive
CASO 52 Trattamento ai fini Iva dell’allestimento di una fiera nel Principato di Monaco per conto di un committente italiano
CASO 53 Principio di territorialità per i corsi formativi online nei confronti di soggetti stranieri (B2B e B2C)
CASO 54 Concerto realizzato in un paese Extra Ue per conto di un cliente privato
CASO 55 Fatturazione per prestazione sportiva svolta in Italia nei confronti di un soggetto spagnolo
2.6.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 11 Non distinguere tra servizi di accesso e servizi di organizzazione di eventi culturali
ERRORE 12 Determinare la territorialità delle attività formative in base al luogo di svolgimento
2.7 Prestazioni di intermediazione rese nei confronti di soggetti privati consumatori (art. 7- sexies lett. a DPR 633/72)
CASO 56 Registrazione fatture ricevute da soggetti Extra Ue per provvigioni
CASO 57 Fatturazione per costi di servizi Airbnb per uso piattaforma on line relativa ad alloggi vacanze nel settore alberghiero
CASO 58 Vendita biglietti per concerti eseguiti in Italia e all’estero
CASO 59 Prestazione di intermediazione relativa al trasporto di persone dall’Italia alla Francia nei confronti di soggetto privato italiano
2.8 Prestazioni di servizi relative al trasporto di beni rese nei confronti di soggetti privati consumatori (art. 7-sexies lett. b e c DPR 633/72)
CASO 60 Trasporto di imbarcazione commissionato da cliente privato Ue da cantiere navale Ita ad un porto UE
CASO 61 Spedizioni in Canada di prodotti alimentari commissionati da personale distaccato di una società multinazionale
CASO 62 Trasporto di mobili dall’Italia ad un Paese Extra Ue nei confronti di un soggetto privato
CASO 63 Trasporto di beni dall’Italia alla Francia nei confronti di soggetto privato Extra Ue
2.9 Lavorazioni e riparazioni su beni mobili materiali (art. 7-ter e art. 7-sexies lett. d DPR 633/72)
CASO 64 Riparazione di macchinario effettuata in Germania da parte di società francese su incarico di società italiana
CASO 65 Addebito spese di manutenzione relative a macchinario precedentemente acquistato, a fornitore tedesco
CASO 66 Riparazioni di un macchinario di un cliente tedesco effettuate presso azienda in Italia
CASO 67 Effettuazione di riparazione in Italia su bene precedentemente venduto in Serbia
CASO 68 Servizi di riparazione effettuate in territorio svizzero da tecnici italiani
CASO 69 Installazione e collaudo di apparecchiatura commissionata da cliente svizzero, con bene consegnato con resa ex works
CASO 70 Riparazione di centralina effettuata nei confronti di un soggetto svizzero, per conto di un cliente olandese
CASO 71 Invio macchinario in Svizzera per lavorazione, con restituzione del bene al termine della lavorazione
CASO 72 Riparazione su auto di soggetti privati residenti nella UE
CASO 73 Invio in Germania materiale per lavorazione, con rientro in Italia al termine della stessa
2.9.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 13 Applicare l’IVA italiana alle riparazioni eseguite all’estero per privati
2.10 Prestazioni rese nei confronti di privati non stabiliti nella Comunità (art. 7-septies DPR 633/72)
CASO 74 prestazione di servizi a privato residente in Italia ma con interessi in Svizzera
CASO 75 Servizi di consulenza legale a soggetto privato extra Ue
CASO 76 Servizi di creazione di contenuti, strategie di crescita e gestione delle interazioni sui social media a soggetto privato albanese
CASO 77 Attività di elaborazione di dichiarazione dei redditi e successione nei confronti di soggetto privato svizzero
2.10.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 14 Applicare l’art. 7-ter ai privati extra-UE, ignorando la deroga dell’art. 7-septies
2.11 Prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici e prestazioni di telecomunicazione e radiodiffusione rese a committenti non soggetti passivi (art. 7-octies DPR 633/72)
CASO 78 Vendite a distanza intracomunitarie di beni e vendita servizi elettronici, iscrizione al regime Oss solo per servizi
CASO 79 Acquisto on line software antivirus da società francese
CASO 80 Trattamento del destinatario comunitario che non comunica il numero di identificazione nel commercio elettronico
CASO 81 Vendita biglietti on line per manifestazioni culturali
CASO 82 Contratto per la fornitura di accesso per l’utilizzo di banche dati on line, fornito da società francese
CASO 83 Vendita on line mediante il proprio sito di corsi sommelier, da tenere in presenza
CASO 84 Attività di consulenza on line da parte di psicologo, nei confronti di clienti privati comunitari
2.11.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 15 Qualificare come servizi elettronici tutte le prestazioni rese tramite piattaforme online
I servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali (art. 9 DPR 633/72)
3.1 I servizi dell’articolo 9 del DPR 633/72
CASO 85 Società turca commercializza prodotti in itali avvalendosi di trasportatori italiani e stranieri. Trattamento ai fini Iva della prestazione del trasportatore italiano
CASO 86 Operazione triangolare con addebito spese dal trasportatore al promotore della triangolazione
CASO 87 Trattamento ai fini dell’esterometro della fattura ricevuta da spedizioniere albanese per importazione di beni in Italia
CASO 88 Servizio di trasporto relativo ad un bene in esportazione
CASO 89 Trattamento dei servizi accessori al trasporto dei beni in temporanea importazione
CASO 90 Attività svolta da spedizionieri non iscritti all’albo
CASO 91 Trattamento ai fini Iva dei servizi di carico e scarico relativi a beni in esportazione, in importazione e in importazione temporanea o definitiva previsti dall’art. 9 punto n. 5 D.P.R 633/72
3.1.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 16 Applicare il regime di non imponibilità dell’art. 9 prescindendo dalla verifica ex art. 7-ter
Le operazioni complesse
4.1 Le forniture complesse
CASO 92 Installazione di impianti su immobili situati in Francia da parte di società italiana con contratto di subappalto nei confronti di società italiana
CASO 93 Cessione di beni destinati ad immobili in Svizzera con servizi di posa in opera
CASO 94 Lavori di manutenzione su aerei da turismo con sostituzione di parti usurate “particolarmente costose”
CASO 95 Realizzazione campi di padel in diversi Paesi extra Ue, più prestazioni distinte o operazione unica?
4.4.1 Errori frequenti nella pratica applicativa
ERRORE 17 Non considerare gli effetti IVA nel Paese di installazione
Le triangolazioni miste e con lavorazione
CASO 96 Acquisto macchinario in Italia da parte di cliente francese ed invio in Belgio per riparazione dove il cliente francese dispone di una partita Iva. A quale partita Iva deve essere fatturato il bene?
CASO 97 Trattamento Iva di un’operazione di lavorazione di un macchinario ricevuto dalla Germania che verrà parzialmente lavorato anche da un altro operatore italiano
CASO 98 Trattamento Iva di una operazione di cessione di tessuto nei confronti di cliente austriaco con consegna per conto dello stesso cliente in conto lavorazione ad altro operatore italiano
CASO 99 Lavorazioni di tessuto per conto di un committente spagnolo che parzialmente non verrà restituito al committente ma venduto in altri paesi comunitari
CASO 100 Trattamento ai fini Iva dell’operazione di invio di beni in conto lavorazione ad una azienda francese che al termine della lavorazione verranno venduti sul territorio francese
CASO 101 Trattamento ai fini Iva di una operazione di vendita di beni ad una società svizzera, previa consegna presso un terzista italiano per conto del cliente, per una lavorazione
CASO 102 Vendita di beni ad un soggetto tedesco, con invio degli stessi prima della cessione, presso un terzista tedesco che deve effettuare delle rifiniture e provvederà a consegnare direttamente il bene al cliente finale
Guida all'Iva nelle prestazioni di servizi internazionali: oltre 100 risposte a casi concreti, con soluzioni operative ed errori frequenti
eBook in pdf di 109 pagine.
Questa guida è pensata per fornire agli operatori del settore una serie di casi pratici relativi alle prestazioni di servizi rese e ricevute da operatori UE ed extra-UE, in conformità con l'art. 7-ter del D.P.R. 633/72 e successivi aggiornamenti.
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