ETS e nuovo art. 79-bis del CTS: la neutralità fiscale delle plusvalenze figurative - La Circolare del Giorno n. 98 del 21.04.2026

Il nuovo art. 79-bis del CTS (inserito dall’art. 1 del D.Lgs 186/2025) detta una specifica disciplina in ipotesi di passaggio di beni strumentali dall’attività commerciale a quella non commerciale per effetto del mutamento della qualificazione fiscale dell’attività esercitata. Si riconosce in sostanza agli enti del Terzo settore la possibilità di optare per la non concorrenza alla formazione del reddito imponibile della plusvalenza derivante dal passaggio di beni relativi all’impresa dall’attività commerciale a quella non commerciale.

Si tratta di un’importante modifica normativa al CTS che si aggiunge alla disciplina fiscale degli ETS entrata pienamente in vigore il 01.01.2026 e oggetto di approfondito esame nella circolare delle Entrate n. 1/E del 19.02.2026.

Indice

1. Quadro normativo
2. Art. 79-bis del Codice del Terzo settore  
3. Le plusvalenze ex art. 86 del TUIR
4. Ipotesi di tassazione delle plusvalenze
5. Esempio pratico
6. Il Ramo ETS dell’ente religioso

Micro ETS: rendicontazione per cassa in forma aggregata - La Circolare del Giorno n. 94 del 15.04.2026

Con D.M. del 18.02.2026 del Lavoro e delle Politiche sociali, recentemente pubblicato in GU del 21.03.2026, è stato adottato il nuovo modello ufficiale di rendiconto per cassa in forma aggregata per Enti del Terzo Settore (ETS) aventi entrate non superiori ad euro 60.000 annui (i c.d. micro ETS).

La semplificazione non modifica gli obblighi contabili e gli adempimenti per il deposito al RUNTS.

Indice

1. Premessa
2. Il Rendiconto per cassa aggregato per i micro-ETS
3. Lo schema: linee guida alle macro aree
4. Obblighi e adempimenti
5. Altre semplificazioni ex Legge 104/2024

Qualificazione fiscale degli ETS: i chiarimenti della circolare n. 1/E/2026 - La Circolare del Giorno n. 91 del 10.04.2026

La circolare n. 1/E del 19.02.2026 dell’Agenzia delle Entrate rappresenta il documento di prassi per la piena operatività del regime fiscale degli Enti del Terzo Settore (ETS), segnando il passaggio definitivo dal regime transitorio a quello strutturale previsto dal Titolo X del D.Lgs 117/2017.

Nella presente circolare del giorno ci si soffermerà sulla tematica generale (ma fondamentale) della qualificazione fiscale degli enti, definendo in prima battuta i parametri del “test di non commercialità” per le attività di interesse generale.

Indice

1. Premessa
2. Natura commerciale o non commerciale dell’ETS
3. Il “Test di non commercialità” delle AIG (Art. 79, comma 2 e 2-bis)
4. Presunzione assoluta di non commercialità per alcune AIG
5. Superamento della soglia del 6%. Conseguenze
6. Qualificazione fiscale degli ETS

Enti del terzo settore il test di (non) commercialità - La Circolare del Giorno n. 69 del 17.03.2026

Il test di non commercialità rappresenta l'elemento centrale del sistema fiscale degli ETS. Serve a stabilire se una particolare attività di interesse generale sia classificata come commerciale o non commerciale ai fini IRES, se l'intero ente debba essere considerato non commerciale o commerciale, e quali agevolazioni fiscali possano essere applicate all'ente. Il test si svolge su tre livelli separati e devono essere soddisfatti:

• verifica sull'attività, con la regola che i corrispettivi non superino i costi effettivi;
• valutazione dettagliata o unitaria: prevede l'applicazione del test attività per attività quando l’ente del terzo settore supera i 300.000 euro di entrate, ricavi e proventi; se invece l'ente è piccolo, cioè con entrate, ricavi e proventi inferiori a 300.000 euro, la valutazione sarà unitaria;
• qualificazione dell’ente nel suo complesso.

Indice

1. Premessa
2. Test di non commercialità: analisi tecnica e check list
3. La clausola di “tolleranza”: box esempi
4. Il criterio di qualificazione dell’ETS
5. Il computo dei proventi commerciali
6. Il mutamento della qualifica: obblighi contabili
7. Il passaggio di beni strumentali dopo il mutamento art. 79-bis

La fiscalità degli enti del Terzo Settore dal 01.01.2026 - La Circolare del Giorno n. 50 del 25.02.2026

L'art. 8 del D.L. 84/2025, convertito in Legge 108/2025, porta a compimento la riforma fiscale del Terzo Settore, dando attuazione al Titolo X del D.Lgs 117/2017 (c.d. “Codice del Terzo settore”), a seguito del parere positivo espresso dalla Commissione Europea mediante comfort letter. Le disposizioni fiscali hanno efficacia a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31.12.2025, quindi dal 01.01.2026 per gli enti con esercizio coincidente con l'anno solare.

Continua ad avere rilevanza ai fini delle imposte sui redditi la distinzione tra commercialità e non commercialità delle attività istituzionali dell'ente; tuttavia tale distinzione, diversamente da quanto previsto dal regime generale del TUIR (art. 73), si fonda su specifici criteri oggettivi di non commercialità disciplinati dall'art. 79 del “Codice del Terzo Settore”, il quale prevede agevolazioni fiscali riservate esclusivamente agli enti iscritti al RUNTS.

Un tema centrale della Riforma fiscale riguarda l'abrogazione della disciplina delle ONLUS e la gestione della transizione a ETS che garantisce la continuità operativa e fiscale degli enti interessati.

Indice

1. Premessa
2. Riforma del terzo settore: quadro sinottico
3. Non commercialità dell’attività dell’ente ai fini IRES: criteri oggettivi art. 79 del CTS
4. Attività agevolate ODV, APS, SMS
5. Esenzione Ires Immobili. Tavola riepilogativa
6. Abrogazione della disciplina ONLUS: continuità fiscale e retroattività, termine perentorio 31.03.2026

“Decreto Correttivo” per il Terzo Settore - La Circolare del Giorno n. 264 del 15.12.2025

Con il comunicato stampa n. 149 del 20.11.2025 il Consiglio dei Ministri ha annunciato l’approvazione di un decreto legislativo che introduce alcune rilevanti novità in materia di Terzo Settore. È stato quindi pubblicato in Gazzetta Ufficiale n.288 del 12.12.2025 il D.Lgs 186/2025, che tra gli interventi più significativi include la proroga al 2036 dell’entrata in vigore delle disposizioni che avrebbero comportato, per gli enti che erogano prestazioni a favore dei propri associati, l’assoggettamento agli obblighi strumentali ai fini IVA, nonché agli obblighi di tenuta della contabilità e di fatturazione.

Nella presente circolare si esaminano dunque le principali novità contenute nel Decreto.

Indice

1. Premessa
2. Proroga del regime di esenzione IVA al 2036
3. Plusvalenze nel caso di trasferimento dei beni

La circolare esplicativa della Legge 104/2024 che ha modificato il Codice del Terzo Settore - La Circolare del Giorno n. 256 del 04.12.2025

Come noto, la Legge 104/2024 ha introdotto significative modifiche alla disciplina degli Enti del Terzo Settore (ETS).

La circolare n. 6 del 09.08.2024 del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali ha fornito chiarimenti in merito agli effetti dell’entrata in vigore della suddetta legge sull’ordinamento contabile degli ETS, sia sotto il profilo sostanziale sia sotto il profilo temporale.

Indice

1. Premessa
2. L’innalzamento dei limiti per l’utilizzo del modello di rendiconto per cassa per gli enti privi di personalità giuridica
3. Gli ETS con entrate inferiori a 60.000 euro all’anno
4. Utilizzabilità dei modelli sulla base dei nuovi limiti dimensionali
5. L’adeguamento dei limiti dimensionali di cui agli artt. 30 e 31 CTS e gli effetti sugli incarichi in essere
6. La nuova tempistica degli obblighi di deposito dei bilanci e dei rendiconti delle raccolte fondi
7. L’adeguamento degli statuti alle nuove disposizioni del CTS

Chiarimenti obbligo devoluzione dell’incremento patrimoniale senza scioglimento per ODV, APS ed “ex ONLUS” - La Circolare del Giorno n. 234 del 06.11.2024

La Nota Direttoriale n. 11508 dell'08.08.2024 del Ministero del Lavoro e delle Politiche Sociali ha fornito chiarimenti in merito all'applicazione dell'art. 50, comma 2 del Codice del Terzo Settore: in particolare, il Ministero ha precisato che per gli Enti del Terzo Settore provenienti dai preesistenti registri delle Organizzazioni di Volontariato e delle Associazioni di Promozione Sociale nonché dall’anagrafe delle ONLUS, il patrimonio assoggettato all’obbligo di devoluzione, in caso di perdita della qualifica senza scioglimento, comprende anche quello accumulato dall’ETS in virtù della pregressa qualifica.

Indice

1. Premessa
2. Ratio dell’obbligo devolutivo
3. L’Art. 9 del Codice del Terzo Settore
4. L’Art. 50, comma 2, del Codice del Terzo Settore e l’individuazione del patrimonio assoggettato all’obbligo devolutivo
5. Termine iniziale per ODV e APS
6. Termine iniziale per le ONLUS
7. In sintesi

Nuove norme per gli Enti del Terzo Settore - La Circolare del Giorno n. 148 del 08.07.2024

Il 25 giugno scorso il Senato ha approvato definitivamente il disegno di legge A.S. 1097 “Disposizioni in materia di politiche sociali e di enti del Terzo settore”, che contiene modifiche al c.d. “Codice del Terzo Settore” ed altre novità per gli ETS, incluse le imprese sociali, illustrate in questa circolare del giorno.

Si attende ora la pubblicazione della legge in Gazzetta Ufficiale e la sua entrata in vigore.

Indice

1. Il D.D.L. A.S. 1097
2. Le attività diverse delle asd – ets
3. Bilancio e rendiconto per cassa con modalità semplificate per gli enti di minori dimensioni
4. Termine per il deposito
5. Assemblee on line e voto per corrispondenza
6. Organo di controllo e revisione legale dei conti
7. Rapporti di lavoro nelle APS
8. reti associative
9. Iscrizione al RUNTS
10. Associazioni militari in congedo/pensione
11. Onlus che non si iscrivono al RUNTS
12. Le novità per le Imprese Sociali
13. Estinzione della Fondazione Italia Sociale
14. Altre misure di favore

Le CER con qualifica di ETS/imprese sociali: incentivi e agevolazioni - La Circolare del Giorno n. 32 del 14.02.2024

In attuazione della Direttiva (UE) 2018/2001 del Parlamento europeo e del Consiglio dell'11.12.2018, sulla promozione dell'uso dell'energia da fonti rinnovabili (c.d. “Direttiva RED II” o “Renewable Energy Directive”), l’art. 31 del D.Lgs 199/2021 ha sancito il diritto dei consumatori di organizzarsi in comunità energetiche rinnovabili (CER), indicandone i requisiti per la costituzione, anche come Enti del Terzo Settore, così come le condizioni per l’operatività.

Il 23 gennaio scorso è stato pubblicato sul sito del MASE (Ministero dell’Ambiente e della Sicurezza Energetica) il decreto CER n. 414 del 07.12.2023 scorso, che disciplina le modalità di incentivazione delle Comunità Energetiche Rinnovabili.

Indice

1. Premessa
2. Cosa sono le CER
3. Requisiti per la costituzione
4. Condizioni di operatività
5. CER e Enti del Terzo Settore
6. Gli incentivi del Decreto CER
7. Tempi e modalità di accesso agli incentivi