Cosa sono i lavori in corso su ordinazione?

I “lavori in corso su ordinazione”, detti anche “commesse”, si riferiscono a specifici contratti, generalmente di appalto, normalmente di durata ultrannuale, avente lo scopo di realizzare uno specifico bene o servizi non di serie che insieme formano un unico progetto.

Il bene viene eseguito su ordinazione del committente secondo le specifiche tecniche da questi richieste. 

Alcuni esempi possono essere i seguenti.

Contratto di appalto per la realizzazione di opere:

• edifici;
• strade;
• ponti;
• dighe;
• navi;
• impianti;
• eccetera.

Fornitura di servizi direttamente correlati alla realizzazione di un’opera:

• servizi di progettazione;
• eccetera.

• Fornitura di più beni o servizi pattuiti come oggetto unitario.

La durata per la realizzazione dei lavori in corso su ordinazione si può estendere oltre i dodici mesi e in questo caso sono detti “lavori in corso su ordinazione di durata ultrannuale”, dove per “durata” si intende il tempo intercorrente tra le seguenti date: 

• data di inizio della lavorazione;  
• data della loro ultimazione e consegna.

Un cenno meritano anche le seguenti tipologie di lavori in corso su ordinazione:

• contratti a corrispettivo predeterminato;
• contratti con corrispettivo basato sul costo consuntivo più il margine.

Circa i “Contratti a corrispettivo predeterminato”, l’appaltatore si impegna ad eseguire l’opera sulla base di un prezzo contrattuale predeterminato. Ad ogni modo tale prezzo predeterminato può essere oggetto di clausole di revisione a causa di aumenti di costi o richieste di modifiche dell’originario progetto.

Circa i “Contratti con corrispettivo basato sul costo consuntivo più il margine”, il corrispettivo riconosciuto è determinato dai costi sostenuti a consuntivo maggiorati di una percentuale dei costi stessi a titolo di recupero di spese generali e altri costi indiretti, oltre il profitto definito come importo fisso stabilito contrattualmente:

Il margine invece di essere calcolato sui costi a consuntivo, può essere determinato contrattualmente in alternativa in percentuale ai costi preventivi.

1) Le caratteristiche

Prima di approfondire gli aspetti contabili e i criteri di valutazione dei lavori in corso su ordinazione, […]  è bene evidenziare alcuni elementi che li caratterizzano.

Considerato il tempo di realizzazione dei lavori, sovente è necessario far riferimento allo “stato di avanzamento (o percentuale di completamento) dei lavori”. Lo stato di avanzamento dei lavori (SAL) rappresenta, in termini percentuali o in base a misurazioni fisiche, l’entità dei lavori già eseguiti dall’appaltatore ad una certa data che è antecedente al completamento della commessa.

La valutazione del SAL può rendersi necessaria, ad esempio, alla data di redazione del bilancio, oppure per ottenere contributi pubblici che vengono erogati in proporzione appunto allo stato di avanzamento dei lavori.

Altra caratteristica dei lavori su ordinazione è il “prezzo”.

Il prezzo definito contrattualmente potrebbe essere revisionato durante lo svolgimento della lavorazione e ciò può derivare da diverse cause:

• aumento del costo di alcuni fattori produttivi;
• varianti;
• claim.

L’aumento del costo di alcuni fattori produttivi, ad esempio il costo delle materie prime, dell’energia, o altro, in genere è indipendente dalla volontà dell’appaltatore, il quale a difesa del suo margine di guadagno ne richiede l’addebito al committente.

Circa le varianti, esse rappresentano delle richieste del committente che modificano l’oggetto del lavoro originario che deve essere svolto in base al contratto. Le varianti possono derivare anche da necessità imposte dall’esecuzione dei lavori.

Infine, i cosiddetti “claim”, letteralmente “rivendicazione” o “reclamo”, consistono nella richiesta di corrispettivi aggiuntivi a fronte di ipotesi contrattuali che non corrispondono alla realtà del cantiere, come ad esempio:

• maggiori oneri sostenuti per cause imputabili al committente; 
• maggiori lavori eseguiti o varianti di lavori non formalizzati in atti aggiuntivi;
• ritardi causati dal committente;
• imprevisti geologici delle condizioni del terreno diverse da quelle previste nel progetto;
• carenze nel progetto esecutivo fornito;
• altro.

I Claim devono essere gestiti efficacemente affinché non si trasformino in dispute o contenziosi legali. Per questo l’appaltatore deve mettere al corrente tempestivamente l’appaltante anche con una dettagliata documentazione.

2) Riferimenti normativi

I riferimenti normativi […] sono i seguenti.

DISCIPLINA CIVILISTICA:

• art. 2424 codice civile: classificazione delle rimanenze in Stato Patrimoniale;
• art. 2425 codice civile: variazioni in Conto Economico;
• art. 2426 comma 1, n. 9 codice civile: valutazione delle rimanenze (criterio della commessa completata);
• art. 2426 comma 1, n. 11 codice civile: valutazione delle rimanenze (criterio della percentuale di completamento);
• art. 2427 codice civile: nota integrativa;
• principio contabile OIC 13: Lavori in corso su ordinazione.

DISCIPLINA FISCALE:

• art. 92 comma 6 TUIR;
• art. 93 TUIR;
• circolare ASSONIME n. 20/2025.

3) Per saperne di più

L’articolo è estratto dall’ebook “Lavori in corso su ordinazione”, una guida operativa alla disciplina civile e fiscale delle commesse anche pluriennali.

Questo eBook ha l’obiettivo di fornire ai commercialisti e a che si occupa della gestione aziendale, una guida pratica per la valutazione in bilancio dei lavori in corso su ordinazione, basata sulla normativa civilistica e fiscale e sul Principio Contabile OIC 23.

L’ebook “Lavori in corso su ordinazione” utilizza un approccio pratico e operativo, e con ricchezza di esempi pratici.